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Il cumulo tra il Patent Box e il credito d’imposta per Ricerca e Sviluppo (R&S) comporta un adeguamento della base di calcolo del credito R&S. Questa modifica richiede la sottrazione del beneficio fiscale derivante dal Patent Box. La circolare n. 5/E del 2023 dell’Agenzia delle Entrate stabilisce che la restituzione del credito R&S è legata alla fruizione effettiva, ma non chiarisce il caso di crediti non integralmente compensati. Di conseguenza, risulta opportuno ricalcolare il credito R&S non utilizzato, riportandolo direttamente nel rigo RU12 colonna 2, selezionando l’opzione “vedere istruzioni” nella colonna 1 del quadro RU del modello Redditi.
Un caso pratico
Un’azienda che ha ottenuto un brevetto per un’invenzione industriale nel 2023, esercita l’opzione per il Patent Box nel modello Redditi 2024 con effetto retroattivo (meccanismo del recapture) esteso al 2021. Poiché dal 2021 ha già beneficiato del credito d’imposta per innovazione tecnologica, si rende necessario procedere al ricalcolo dei crediti d’imposta maturati nei periodi soggetti a recapture (2021 e 2022) attraverso una procedura che consente di nettizzare la base imponibile per il calcolo del credito di imposta rispetto al beneficio del Patent Box.
Periodo d’imposta 2021
- Base di calcolo nettizzata: Totale spese ammissibili − beneficio Patent Box = 100.000,00 € − 30.690,00 € = 69.310,00 €
- Credito d’imposta ricalcolato: 69.310,00 € × 10% = 6.931,00 €
- Credito eccedente: (Totale spese ammissibili × 10%) − credito ricalcolato = (100.000,00 € × 10%) − 6.931,00 € = 3.069,00 €
Periodo d’imposta 2022
- Base di calcolo nettizzata: Totale spese ammissibili − beneficio Patent Box = 50.000,00 € − 15.345,00 € = 34.655,00 €
- Credito d’imposta ricalcolato: 34.655,00 € × 10% = 3.465,50 €
- Credito eccedente: (Totale spese ammissibili × 10%) − credito ricalcolato = (50.000,00 € × 10%) − 3.465,50 € = 1.534,50 €
Periodo d’imposta 2023
Per il 2023, il credito d’imposta IT, non essendoci sfasamento temporale, viene calcolato direttamente al netto del beneficio fiscale Patent Box:
- Base di calcolo nettizzata: Totale spese ammissibili − beneficio Patent Box = 10.000,00 € − 3.069,00 € = 6.931,00 €
- Credito spettante: 6.931,00 € × 10% = 693,10 €
Rettifiche e compilazione del Modello Redditi
- Credito 2021: interamente compensato in F24. Necessaria la restituzione tramite modello F24.
- Credito 2022: parzialmente compensato nel 2023 per un importo pari a 1.666,67 €. Il credito residuo ammonta a: 3.465,50 € − 1.666,67 € = 1.798,83 €.
- Credito 2023: già nettizzato e pari a 693,10 €.
Quadro RU del Modello Redditi 2024
Nel quadro RU relativo al periodo d’imposta 2023, i crediti d’imposta IT dovranno essere inseriti seguendo i valori ricalcolati e le opzioni previste. Inoltre, per l’esercizio dell’opzione Patent Box, è necessaria la compilazione dei quadri e righi specifici indicati nelle istruzioni del modello Redditi.
La corretta gestione del cumulo tra Patent Box e credito d’imposta R&S richiede un attento ricalcolo dei benefici fiscali e la compilazione accurata del quadro RU. Rivolgiti a Bottari & Associati per una consulenza. Contattaci ora, siamo operativi su tutto il territorio nazionale.